إرشادات قانون HEART بشأن الإجازة العسكرية: التأثير على مستحقات 401(k) والتوزيعات

ينص قانون المساعدة في دخل الأبطال والإعفاء الضريبي لعام 2008 (قانون HEART) على أن يوفر أرباب العمل مزايا معينة للتقاعد والرعاية الاجتماعية للعسكريين العائدين ومستفيديهم. في 20 يناير 2010، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية الإشعار رقم 2010-15، الذي يقدم إرشادات طال انتظارها في شكل أسئلة وأجوبة حول العديد من أحكام قانون HEART، بما في ذلك مزايا الورثة، واستحقاقات المزايا، وفروق الأجور، والتوزيعات.

استحقاقات الورثة

في حالة وفاة أحد المشاركين في خطة تقاعد ذات مساهمات محددة من نوع 401(k) أو 403(b) أو 457(b) أثناء أدائه خدمة عسكرية مؤهلة، ينص قانون HEART على ما يلي:

• يمنح هذا النظام لورثة المشارك أي استحقاقات إضافية (بخلاف الاستحقاقات المتراكمة) كان سيحق للمشارك الحصول عليها لو كان قد استأنف عمله الفعلي ثم انتهت خدمته بسبب الوفاة.

• وقد تشمل هذه المزايا الإضافية تسريع استحقاق الحقوق، أو مزايا التأمين على الحياة التكميلية، أو غيرها من مزايا الورثة المنصوص عليها في الخطة والتي تتوقف على انتهاء خدمة المشارك بسبب الوفاة.

يؤكد الإشعار رقم 2010-15 مجددًا أن المزايا المستحقة تُستثنى من المزايا الإضافية التي يحق للورثة الحصول عليها. ومع ذلك، يجب أن يمنح النظام رصيد الخدمة المؤهل للاستحقاق خلال فترة الخدمة العسكرية المؤهلة في حالة وفاة المشارك أثناء هذه الخدمة. وعلى عكس المتطلبات المتعلقة بالورثة، لا يُلزم النظام بمنح رصيد الخدمة المؤهل للاستحقاق للأفراد الذين يصابون بعجز أثناء أداء الخدمة العسكرية المؤهلة. ومع ذلك، لا يُحظر على الأنظمة القيام بذلك طالما أن رصيد الخدمة المؤهل للاستحقاق هذا ينطبق على جميع المشاركين الذين هم في وضع مماثل.

الاستحقاقات المتراكمة

على الرغم من أن خطط التأمين غير ملزمة بذلك، فإنه بموجب قانون HEART، يجوز لأي خطة أن تعامل الفرد الذي يتوفى أو يصاب بعجز أثناء أداء خدمة عسكرية مؤهلة كما لو كان قد استأنف عمله ثم انتهت خدمته بسبب الوفاة أو العجز. وبشكل أساسي، تسمح هذه المعاملة المسموح بها للخطة بتوفير استحقاقات إضافية للفرد الذي يتوفى أو يصاب بعجز أثناء أداء خدمة عسكرية مؤهلة.

لحساب المزايا الإضافية المستحقة بموجب ترتيبات الاشتراكات مثل خطط 401(k)، يوضح الإشعار رقم 2010-15 ما يلي:

• ويتم احتساب مبلغ التأجيلات الاختيارية ومساهمات الموظف التي يجب أخذها في الاعتبار على أساس متوسط المساهمات الفعلية للفرد خلال فترة الخدمة البالغة 12 شهراً التي تسبق مباشرة الخدمة العسكرية المؤهلة (أو، إذا كانت أقل من 12 شهراً، المدة الفعلية للخدمة المتواصلة لدى صاحب العمل).

• يجب أن يوفر البرنامج استحقاقات إضافية بشروط معقولة ومكافئة لجميع المشاركين الذين يؤدون خدمة عسكرية مؤهلة. ويمكن أن يدخل هذا الحكم حيز التنفيذ في أي وقت اعتبارًا من 1 يناير 2007 أو بعده.

الفروق في مدفوعات الأجور

إذا تم استدعاء شخص ما للخدمة العسكرية الفعلية بعد 31 ديسمبر 2008، لمدة تزيد عن 30 يومًا، فسيتم التعامل مع أي مدفوعات أجور يدفعها صاحب العمل لهذا الشخص على أنها «مدفوعات أجور تفاضلية» بقدر ما تمثل هذه المدفوعات الأجور التي كان سيحصل عليها هذا الشخص لو لم يتم استدعاؤه للخدمة العسكرية الفعلية. ينص قانون HEART على أن الأفراد الذين يتلقون مدفوعات الأجور التفاضلية يُعتبرون موظفين لدى صاحب العمل الذي يدفع هذه المدفوعات، ويُلزم بإدراج هذه المدفوعات في الأجور لأغراض اقتطاع ضريبة الدخل.

يوضح الإشعار رقم 2010-15 ما يلي:

• يمكن اعتبار دفعات الأجور التفاضلية تعويضات لأغراض تحديد الاشتراكات والمزايا بموجب الخطة، ولكن ليس من الضروري اعتبارها كذلك.

• يجب معاملة هذه المدفوعات على أنها تعويضات بموجب الخطة عند تطبيق الأحكام الأخرى لقانون الضرائب.

على سبيل المثال، يجب اعتبار مدفوعات الأجور التفاضلية تعويضات لأغراض تطبيق الحدود القصوى للمزايا والاشتراكات المنصوص عليها في المادة 415 من قانون الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، توضح إرشادات مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) أن المزايا المقدمة نتيجة لمدفوعات الأجور التفاضلية يمكن إدراجها في اختبار عدم التمييز الخاص بالخطة، شريطة أن تُقدم هذه المدفوعات للمشاركين بشروط معقولة ومتكافئة.

التوزيعات

ينص قانون HEART على أنه يجوز للخطة أن تعامل الفرد الذي يتم استدعاؤه للخدمة الفعلية لمدة تزيد عن 30 يومًا على أنه قد انفصل عن العمل خلال فترة الخدمة الفعلية، وذلك لأغراض تحديد أهليته لتلقي توزيعات، بما في ذلك التوزيعات من حساب روث المخصص بموجب المادة 402A من قانون الضرائب. إذا اختار المشارك في الخدمة الفعلية الحصول على توزيعات اعتيادية لمدة 30 يومًا، تُطبق ضريبة جزائية بنسبة 10 في المائة على التوزيعات المبكرة، ولا يمكن للمشارك إجراء تأجيل اختياري أو دفع اشتراكات الموظف لمدة ستة أشهر تبدأ من تاريخ التوزيع. يجب اعتبار التوزيعات الاعتيادية لمدة 30 يومًا توزيعات مؤهلة للتحويل.

يوضح الإشعار رقم 2010-15 ما يلي:

• يُعتبر الحكم المتعلق بالتوزيع المفترض لمدة 30 يومًا حكمًا اختياريًا، وقد ينطبق بغض النظر عما إذا كان الفرد يتلقى مدفوعات أجر تفاضلية أم لا.

• لا يؤثر هذا الحكم على وضع الأفراد الذين تم إنهاء خدمتهم فعليًا، كما أنه لا يؤثر على قدرة الخطة على إجراء توزيعات أخرى أثناء الخدمة، وفقًا لما تسمح به الخطة.

يُمدد قانون HEART إلى أجل غير مسمى "التوزيعات المؤهلة لأفراد الاحتياط"، وهي توزيعات من المدخرات الاختيارية في خطط 401(k) أو 403(b) تُمنح لأفراد الاحتياط الذين تم استدعاؤهم للخدمة الفعلية لمدة تزيد عن 179 يومًا أو إلى أجل غير مسمى. ولا تخضع "التوزيعات المؤهلة لأفراد الاحتياط" عمومًا للقيود المعتادة المفروضة على التوزيعات أثناء الخدمة.

في حالة حصول أحد المشاركين على توزيع أموال احتياطي مؤهل، يوضح الإشعار رقم 2010-15 ما يلي:

• لن يخضع هذا التوزيع لقيود التوزيع أثناء الخدمة، حتى لو كان مؤهلاً أيضاً ليُعتبر توزيعاً افتراضياً لمدة 30 يوماً كما هو موضح أعلاه.

• وبالتالي، لن يخضع هذا السحب للقيود المفروضة على التأجيل الاختياري لمدة ستة أشهر، ولا للغرامة الضريبية الإضافية بنسبة 10 في المائة المفروضة على السحوبات المبكرة.

ستيفن بافليك PC هو شريك في مكتب المحاماة McDermott Will & Emery LLPويعمل في مكتب الشركة بواشنطن العاصمة. يركز في ممارسته المهنية على مجال شؤون مزايا الموظفين للشركات متعددة الجنسيات الكبرى. ديان م. مورغنثالر هي شريكة تعمل في مكتب الشركة في شيكاغو. تركز ممارستها المهنية على مجموعة متنوعة من شؤون مزايا الموظفين المتعلقة بالمعاشات التقاعدية والتأمين والدعاوى القضائية ومكافآت المديرين التنفيذيين وعمليات الدمج والاستحواذ. مارغريت س. هيرميس هي محامية مشاركة تعمل في مكتب الشركة في شيكاغو. تركز ممارستها على مجموعة متنوعة من قضايا مزايا الموظفين المتعلقة بخطط المعاشات التقاعدية وخطط 401(k)، وخطط المزايا الصحية والاجتماعية، ومكافآت المديرين التنفيذيين.

© 2010 شركة ماكديرموت ويل آند إيمري للمحاماة. جميع الحقوق محفوظة.

لا ينبغي تفسير هذه المقالة على أنها مشورة قانونية.