مصلحة الضرائب الأمريكية توضح الضرائب المفروضة على رواتب المديرين التنفيذيين في المنظمات غير الربحية

أصدرت وزارة الخزانة ومصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) في 19 يناير لائحة نهائية لمساعدة المنظمات غير الربحية المعفاة من الضرائب على الامتثال لضريبة الاستهلاك المفروضة على الأجور التي تعتبر مفرطة بموجب المادة 4960 من قانون الضرائب الداخلي (IRC).

يُفرض هذا الضريبة على المنظمات المعفاة من الضرائب التي تدفع أكثر من مليون دولار لأي «موظف مشمول»، أي الموظفين الخمسة الأعلى أجراً في المنظمة، والذين غالباً ما يكونون الرئيس التنفيذي وغيره من كبار المسؤولين التنفيذيين. ويشمل مبلغ المليون دولار الأجر المدفوع من قبل صاحب العمل المعفى من الضرائب المعني (ATEO) وأي منظمات ذات صلة، وفقاً للتعريف الوارد في قانون الضرائب.

ويعكس مبلغ ضريبة الاستهلاك، التي دخلت حيز التنفيذ في عام 2018، معدل ضريبة الشركات، الذي يبلغ حالياً 21 في المائة.

"لم تتغير اللوائح النهائية بشكل كبير عن اللوائح المقترحة الصادرة في يونيو 2020 ... حيث لم تتضمن سوى توضيحات طفيفة وبعض التعديلات التي تهدف إلى تسهيل الامتثال من جانب دافعي الضرائب، ولم تشمل التغييرات التفسيرية الشاملة التي كان قد اقترحها الممارسون والمنظمات المعفاة من الضرائب"، وفقًا لتنبيه صادر عن مكتب المحاماة "روبس آند جراي" في بوسطن.

وأشارت شركة "روبس آند غراي" إلى أن "اللوائح النهائية، شأنها شأن اللوائح المقترحة، تقدم إرشادات وأمثلة لحساب ضريبة الاستهلاك في ظل مجموعة متنوعة من السيناريوهات".

صرحت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) مؤخرًا بأن «المراجعة المستمرة لبيانات الإقرارات الضريبية تُظهر استمرار وجود عدد كبير من المنظمات المعفاة التي دفعت تعويضات تزيد قيمتها عن مليون دولار أمريكي إلى «موظف مشمول» واحد على الأقل ، لكنها لم تُبلغ عن ضريبة الاستهلاك المنصوص عليها في المادة 4960 من قانون الضرائب الداخلي (IRC) في النموذج 4720»، وبالتالي فهي عرضة لغرامات مصلحة الضرائب الأمريكية.

التقارير السنوية

دخلت المادة 4960، التي أُضيفت إلى قانون الضرائب الداخلي (IRC) بموجب قانون التخفيضات الضريبية والوظائف لعام 2017، حيز التنفيذ في يناير 2018. ولا يُطبق ضريبة الاستهلاك البالغة 21 في المائة إلا على الجزء من تعويضات الموظفين المشمولين الذي يتجاوز مليون دولار سنويًا.

"يتمثل الهدف العام للمادة 4960 الجديدة في إخضاع الكيانات المعفاة من الضرائب، مثل المنظمات الخاضعة للمادة 501(c)(3)، لنفس أنواع القيود التي تخضع لها الشركات المتداولة في البورصة [بموجب المادة 162(m) من قانون الضرائب الداخلي] فيما يتعلق بالمكافآت المدفوعة للمسؤولين التنفيذيين والأفراد ذوي الأجور المرتفعة"، كما أوضح تنبيه صادر عن مجموعة "واغر لو جروب" (Wager Law Group) في بوسطن عند سن قانون الضريبة الاستهلاكية.

بمجرد أن ينطبق تعريف «الموظف المشمول» على الموظف، فإنه يظل دائمًا موظفًا مشمولاً — حتى لو لم يعد من بين الموظفين الخمسة الأعلى أجراً، لكنه ظل يعمل في المؤسسة.

كان على المنظمات المعفاة من الضرائب التي تتبع السنة الضريبية التقويمية (من 1 يناير إلى 31 ديسمبر) أن تبدأ في تقديم النموذج 4720 بحلول 15 مايو 2019، للإبلاغ عن ضريبة الاستهلاك ودفعها، إن كانت مستحقة، ومواصلة القيام بذلك بحلول 15 مايو من كل عام بعد السنوات الضريبية المعنية. يجب على المنظمة التي تعتمد سنة ضريبية غير تقويمية تقديم النموذج 4720 بحلول تاريخ استحقاق الإقرار السنوي الخاص بها.

وفي غياب لائحة نهائية، اعتمدت المؤسسات على النص القانوني لقانون التخفيضات الضريبية وخلق فرص العمل، وعلى التوجيهات المؤقتة الصادرة بموجب إشعار مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 2019-09، فضلاً عن اللوائح المقترحة في العام الماضي.

"دخلت اللوائح النهائية حيز التنفيذ في 15 يناير 2021، لكنها لن تسري إلا على السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2021"، وفقًا لمحاميي مكتب "بروسكاور" في مدينة نيويورك. وحتى ذلك الحين، "يجوز للمنظمات المعفاة من الضرائب الاعتماد على التوجيهات المؤقتة الواردة في الإشعار رقم 2019-09 أو اللوائح المقترحة أو اللوائح النهائية، ولكن فقط إذا طبقت القواعد بالكامل" بموجب التوجيهات ذات الصلة، كما أشارت شركة Proskauer. ونصحت الشركة بأن "مصلحة الضرائب الأمريكية ستستمر في السماح بتفسير معقول وحسن النية للقانون".

وأوضح بروسكاور أن من بين النقاط الرئيسية التي تم توضيحها في اللائحة النهائية ما يلي:

• لا توجد استثناءات. ينطبق ضريبة الاستهلاك على المكافآت التي يتم دفعها أو التي تصبح مستحقة خلال السنوات الضريبية التي بدأت اعتبارًا من 1 يناير 2018. وقد رفضت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) الطلبات الرامية إلى استثناء المبالغ المدفوعة بموجب اتفاقيات كانت سارية المفعول قبل إقرار المادة 4960.
  

• المنظمات المشمولة. تماشياً مع التوجيهات السابقة، تنص اللائحة النهائية على أن مصطلح «ATEOs» يشمل جميع المنظمات المعفاة من الضرائب بموجب المادة 501(أ) من قانون الضرائب الداخلي (IRC)، أي معظم المنظمات غير الربحية في الولايات المتحدة.
  

• المكافآت المؤجلة. توضح اللائحة النهائية أنه، لأغراض تطبيق الحد الأقصى البالغ مليون دولار، يجب إدراج المكافآت المؤجلة في المكافآت للسنة التي تصبح فيها مستحقة ولا تعود عرضة لخطر كبير بفقدانها، وليس عند دفعها.
  

• المكافآت المدفوعة من المنظمات ذات الصلة. وأشارت شركة «بروسكاور» إلى أنه عند وضع اللمسات الأخيرة على اللوائح، «رفضت وزارة الخزانة ومصلحة الضرائب الأمريكية الطلبات التي دعت إلى احتساب المكافآت التي تدفعها منظمة ATEO مقابل الخدمات المقدمة لها فقط» عند حساب الحد الأقصى البالغ مليون دولار. «وقد خلصت وزارة الخزانة ومصلحة الضرائب الأمريكية إلى أن تخفيف قاعدة التجميع قد يزيد من احتمالات إساءة الاستخدام».
  
  

SHRM ذات صلة:

اقتراح مصلحة الضرائب الأمريكية يوضح الضريبة المفروضة على الأجور الزائدة في المنظمات المعفاة من الضرائب، SHRM يونيو 2020

مصلحة الضرائب الأمريكية تصدر توجيهات بشأن الأجور المفرطة للمديرين التنفيذيين في المنظمات المعفاة من الضرائب، SHRM فبراير 2019