تقييم تكاليف خطط التأمين الصحي لأغراض الإعفاءات الضريبية على الرواتب

ينص كل من قانون "الأسر أولاً" للاستجابة لفيروس كورونا (FFCRA) وقانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي في مواجهة فيروس كورونا (CARES) على إعفاءات ضريبية على الرواتب لتغطية دفع أجور معينة للموظفين حتى 31 ديسمبر 2020. وبموجب هذين القانونين، يشمل مبلغ هذه الأجور "نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة"، مما قد يؤدي إلى إعفاء ضريبي أكبر على الرواتب.

بموجب قانون FFCRA، يحق لصاحب العمل عادةً الحصول على إعفاء ضريبي قابل للاسترداد بالكامل من ضريبة الرواتب، يعادل قيمة الأجور المستحقة عن الإجازة المرضية المؤهلة والإجازة العائلية المؤهلة، بالإضافة إلى النفقات المؤهلة القابلة للتوزيع المتعلقة بخطة التأمين الصحي التي تم دفعها في الفترة ما بين 1 أبريل 2020 و31 ديسمبر 2020.

بموجب قانون CARES، قد يكون صاحب العمل الذي تم تعليق أنشطته كليًا أو جزئيًا مؤهلاً للحصول على إعفاء ضريبي على الرواتب يصل إلى 50 في المائة من الأجور المدفوعة (بحد أقصى 10,000 دولار) خلال الفترة الممتدة من 12 مارس 2020 إلى 1 يناير 2021. ومرة أخرى، تشمل هذه الأجور النفقات المخصصة لخطط التأمين الصحي المؤهلة.

يجوز لأصحاب العمل خصم مبلغ الإعفاءات الضريبية المتوقعة على الرواتب بموجب قانون FFCRA وقانون CARES من مبالغ ضرائب العمل (بما في ذلك ضريبة الدخل المقتطعة) التي يودعونها لدى مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS). ونظرًا لأن العديد من أصحاب العمل ملزمون بإيداع هذه المبالغ لدى مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) مرتين أسبوعيًا، فيجب عليهم البدء في تحديد نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة في أقرب وقت ممكن.

المصطلحات الفنية

يتضمن كل من قانون FFCRA وقانون CARES الأحكام التالية:

• أن مبلغ الائتمان (بموجب قانون FFCRA) أو مبلغ الأجور المؤهلة (بموجب قانون CARES) يشمل "نفقات خطة الرعاية الصحية المؤهلة" القابلة للتوزيع على صاحب العمل.)
  

• يُقصد بـ"نفقات خطة التأمين الصحي المؤهلة" "المبالغ التي يدفعها صاحب العمل أو يتكبدها لتوفير خطة تأمين صحي جماعية (حسب تعريفها في قانون الضرائب الداخلي) والحفاظ عليها، ولكن فقط بقدر ما تُستثنى هذه المبالغ من الدخل الإجمالي للموظفين بموجب المادة 106(أ) من القانون."
  

• يُوجه قانون FFCRA وقانون CARES وزير الخزانة إلى تحديد كيفية توزيع نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة، ولكنهما ينصان أيضًا على أنه «ما لم ينص الوزير على خلاف ذلك، يُعتبر هذا التوزيع صحيحًا إذا تم على أساس التناسب بين الموظفين وعلى أساس فترات التغطية (بالنسبة للفترات التي تتعلق بها هذه الأجور)».

نصائح عملية

يصعب تفسير الأحكام المتعلقة بتحديد نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة لأغراض المطالبة بائتمانات ضريبة الرواتب بموجب قانون FFCRA أو قانون CARES. وتقوم الأقسام التالية بتفصيل هذه الأحكام لتسهيل فهمها. وتتمثل الخطوة الأولى في تحديد نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة للحصول على ائتمان ضريبة الرواتب. أما الخطوة الثانية فهي توزيع هذه النفقات على الموظفين المعنيين.

خطط التأمين الصحي المؤهلة

يشمل "الخطة الصحية الجماعية" بموجب قانون الضرائب الداخلي جميع الخطط الخاضعة لمتطلبات استمرار التغطية بموجب قانون كوبرا (COBRA). ونتيجة لذلك، تُدرج الخطط التالية التي يرعاها صاحب العمل لأغراض تحديد الائتمان الضريبي على الرواتب بموجب كل من قانون FFCRA وقانون CARES:

• الأدوية الطبية/الوصفات الطبية.
• طب الأسنان.
• الرؤية.
• حسابات الإنفاق المرنة الطبية (FSA الطبية).
• ترتيبات سداد النفقات الصحية (HRAs)، باستثناء ترتيبات سداد النفقات الصحية الخاصة بأصحاب العمل الصغار المؤهلين (QSHRAs).
• برامج مساعدة الموظفين (باستثناء برامج EAP التي تقتصر على الإحالة فقط).
• عيادات طبية داخل الموقع.

المصروفات المؤهلة

لا تُدرج النفقات المتكبدة نتيجة لتوفير إحدى خطط التأمين الصحي الجماعي المذكورة أعلاه إلا لأغراض تحديد الائتمان الضريبي على الرواتب بموجب قانون FFCRA وقانون CARES، وذلك بقدر ما تُستثنى هذه المبالغ من الدخل الإجمالي للموظفين بموجب قانون الضرائب. ويشمل ذلك المبالغ التي يدفعها صاحب العمل ، كما يشمل المبالغ التي يدفعها الموظفون من خلال خصومات من الراتب قبل خصم الضرائب بموجب خطة "كافيتريا" (Cafeteria) بموجب المادة 125. لا يتم تضمين المبالغ التي يدفعها الموظفون بعد خصم الضرائب، مثل أقساط COBRA، لأغراض تحديد الائتمان الضريبي على الرواتب.

توزيع النفقات

أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) سلسلة من الأسئلة الشائعة بشأن الإعفاءات الضريبية المتعلقة برواتب الموظفين بموجب قانون الاستجابة للأزمة المالية والعمالية (FFCRA). وتضمنت هذه الأسئلة إجابات حول كيفية تحديد مبلغ النفقات القابلة للتخصيص الخاصة بخطط التأمين الصحي المؤهلة [تم تحديثها لاحقًا بهذه الأسئلة الشائعة الإضافية].

كما أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) أسئلة وأجوبة حول الإعفاءات الضريبية على الرواتب بموجب قانون CARES، إلا أن تلك الأسئلة والأجوبة لا تتناول نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة. ونظرًا لأن الأحكام القانونية المتعلقة بتوزيع نفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة هي نفسها بموجب قانون FFCRA وقانون CARES، فيبدو من المعقول أن تنطبق الأسئلة والأجوبة المتعلقة بكيفية توزيع هذه النفقات بموجب قانون FFCRA بنفس الطريقة على قانون CARES.

خطط التأمين الصحي الجماعي الشاملة

تقدم الأسئلة الشائعة الخاصة بمصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) الطرق الثلاث التالية لتوزيع التكاليف فيما يتعلق بخطط التأمين الصحي الجماعية المؤمنة بالكامل:

• عادةً ما تتوفر أقساط التأمين COBRA المطبقة على الموظف من شركة التأمين (ورغم أن الأسئلة الشائعة لم تتطرق إلى هذا الأمر، فإننا لا نوصي بإدراج الرسوم الإدارية البالغة 2 في المائة).
  

• معدل أقساط تأمين واحد موحد لجميع الموظفين.
  

• طريقة مشابهة إلى حد كبير تأخذ في الاعتبار متوسط معدل الأقساط المحدد بشكل منفصل للموظفين الذين يتمتعون بتغطية تأمينية فردية فقط، والموظفين الذين يتمتعون بتغطية تأمينية غير فردية فقط.

لا تتضمن الأسئلة الشائعة سوى مثال واحد على طريقة التخصيص الثانية. وفيما يلي هذا المثال:

يقوم صاحب العمل المؤهل برعاية خطة تأمين صحي جماعي تغطي 400 موظف، بعضهم يتمتع بتغطية فردية والبعض الآخر بتغطية عائلية. ومن المتوقع أن يعمل كل موظف 260 يوم عمل في السنة. (خمسة أيام في الأسبوع لمدة 52 أسبوعًا.) يساهم الموظفون بجزء من قسط التأمين عن طريق خصم من الراتب قبل الضرائب، بمبالغ مختلفة للتغطية الفردية والعائلية. يبلغ إجمالي القسط السنوي لـ 400 موظف 5.2 مليون دولار. (يشمل هذا المبلغ المبلغ الذي يدفعه صاحب العمل المؤهل والمبالغ التي يدفعها الموظفون من خلال الخصم من الراتب.)

بالنسبة لصاحب العمل المؤهل الذي يستخدم معدل قسط واحد لجميع الموظفين، فإن متوسط معدل القسط السنوي يساوي 5.2 مليون دولار مقسومًا على 400، أي 13,000 دولار. بالنسبة لكل موظف يُتوقع أن يعمل 260 يوم عمل في السنة، ينتج عن ذلك معدل أقساط يومي متوسط يساوي 13,000 دولار مقسومًا على 260، أي 50 دولارًا. وهذه الـ50 دولارًا هي مبلغ النفقات الصحية المؤهلة المخصصة لكل يوم من أيام الإجازة المرضية أو العائلية المدفوعة الأجر لكل موظف.

خطط التأمين الصحي الجماعية ذاتية التغطية

فيما يتعلق بخطط التأمين الصحي الجماعي ذاتي التغطية، تورد الأسئلة الشائعة طريقتي التوزيع التاليتين:

• عادةً ما يمكن الحصول على قسط التأمين المطبق بموجب قانون COBRA الخاص بالموظف من الجهة الإدارية (ومرة أخرى، على الرغم من أن الأسئلة الشائعة لا تتطرق إلى هذا الأمر، فإننا لا نوصي بإدراج رسوم الإدارة البالغة 2 في المائة).
  

• أي طريقة اكتوارية معقولة لتحديد النفقات السنوية المقدرة للخطة.
  

ومع ذلك، لا تتضمن الأسئلة الشائعة أي أمثلة على طرق تخصيص الموارد في خطط التأمين الصحي الجماعية ذاتية التغطية.

تعليق

من الناحية الإدارية، نعتقد أن أسهل طريقة بالنسبة لمقدمي خطط التأمين الصحي الجماعي المؤمنة بالكامل أو خطط التأمين الصحي الجماعي ذاتية التمويل هي استخدام طريقة أقساط COBRA المطبقة؛ لأن أقساط COBRA هذه متوفرة بسهولة من شركة التأمين (في حالة التأمين الكامل) أو من الجهة الإدارية الخارجية (في حالة التأمين الذاتي). وفيما يلي مثالنا:

يقوم صاحب العمل المؤهل برعاية خطة تأمين صحي جماعية (سواء كانت مؤمنة بالكامل أو ذاتية التأمين)، وبموجبها تكون أقساط COBRA الشهرية المطبقة (بعد خصم الرسوم الإدارية البالغة 2 في المائة) كما يلي:

• 550 دولارًا للتغطية المخصصة للموظفين فقط.
  

• 965 دولارًا للتغطية التأمينية للموظف وشخص آخر.
  

• 1,430 دولارًا للتغطية العائلية.

يضم شهر أبريل عمومًا 22 يوم عمل. ونتيجة لذلك، إذا كان الموظف مستحقًا لإجازة مرضية مدفوعة الأجر أو إجازة عائلية في أبريل 2020، فيمكن لصاحب العمل إدراج المبالغ التالية باعتبارها نفقات خطة صحية مؤهلة لأغراض حساب الائتمان الضريبي على الرواتب عن كل يوم من أيام الإجازة المرضية أو العائلية:

• 25.23 دولارًا للموظفين المسجلين في التغطية المخصصة للموظفين فقط (550 دولارًا مقسّمة على 22).
  

• 43.86 دولارًا للموظفين المسجلين في تغطية «الموظف وشخص آخر» (965 دولارًا مقسومًا على 22).
  

• 65 دولارًا للموظفين المشتركين في التغطية العائلية (1,430 دولارًا مقسومًا على 22). ويبدو أن هذه الحسابات يمكن استخدامها أيضًا لتحديد النفقات القابلة للتوزيع الخاصة بخطط التأمين الصحي المؤهلة بموجب قانون CARES.

تريب فاندروال هو محامٍ في مكتب المحاماة ميلر جونسون في غراند رابيدز، ميشيغان. تتركز ممارسته المهنية على مزايا الموظفين، ومكافآت المديرين التنفيذيين، وقضايا إصلاح الرعاية الصحية. © 2020 ميلر، جونسون، سنيل آند كوميسكي بي إل سي. جميع الحقوق محفوظة. أعيد نشره بإذن. يمكن قراءة نسخة أطول من هذا المقال، مع الاستشهادات التشريعية، على الموقع الإلكتروني للمكتب.

SHRM ذو صلة SHRM :

تحديد "نفقات خطط الرعاية الصحية المؤهلة" للحصول على الإعفاءات الضريبية، طلب SHRM

SHRM ذات صلة:

مصلحة الضرائب الأمريكية تتراجع عن قرارها بشأن الائتمان الضريبي للاحتفاظ بالموظفين فيما يتعلق بنفقات خطط التأمين الصحي المؤهلة، SHRM مايو 2020

التسريح من العمل والإجازة الإجبارية والتزامات أرباب العمل بموجب قانون الرعاية الصحية الميسرة (ACA)، SHRM أبريل 2020

مصلحة الضرائب الأمريكية ووزارة العمل الأمريكية تشرحان الإعفاءات الضريبية الممنوحة لأصحاب العمل بشأن الإجازات المرتبطة بفيروس كورونا، SHRM أبريل 2020

توقعات بارتفاع تكاليف الرعاية الصحية التي يتحملها أرباب العمل بسبب فيروس كورونا، SHRM أبريل 2020