إرشادات بشأن تأجيل ضريبة الضمان الاجتماعي للموظفين: هل هي غير كافية وجاءت متأخرة؟

في28 أغسطس 2020، أصدرت وزارة الخزانة ودائرة الإيرادات الداخلية الإشعار رقم 2020-65، الذي يقدم إرشادات طال انتظارها لأصحاب العمل بشأن المذكرة الرئاسية الصادرة في 8 أغسطس 2020، والتي توجه وزير الخزانة بالسماح بتأجيل اقتطاع وإيداع ودفع حصة الموظف من ضرائب الضمان الاجتماعي عن الأجور التي تقل عن الحد المالي المحدد.

يحدد هذا الإشعار، الصادر بموجب الصلاحيات المنصوص عليها في المادة 7508A من قانون الضرائب الداخلي، المبادئ الأساسية التي يجب على أرباب العمل اتباعها لتنفيذ آلية التأجيل. وللأسف، هناك مخاوف كبيرة لدى كل من أرباب العمل والموظفين بشأن هذا البرنامج في الوقت الحالي. ومن بين المخاوف الرئيسية حقيقة أنه، في هذه المرحلة، لا توجد ضمانات بأن الحكومة ستسمح في نهاية المطاف بإعفاء الضرائب المؤجلة. 

تتناول هذه المدونة الخيارات التالية المتاحة لأصحاب العمل:

• "تجاهل" فرصة التأجيل واستمر في اقتطاع ضريبة الضمان الاجتماعي بالكامل حتى نهاية العام.
  

• كما هو مذكور أعلاه، مع تقديم مبلغ صغير من الأجور الإضافية للموظفين الذين كانوا سيستوفون شروط التأجيل.
  

• تطبيق تأجيل الدفع على جميع الموظفين الذين لا يتجاوز دخلهم الحد المحدد بالدولار.
  

• السماح للموظفين المؤهلين باختيار التأجيل بشكل فردي.
  

الأساسيات

يُجيز الإشعار رقم 2020-65 تأجيل دفع نسبة 6.2 في المائة من ضريبة الضمان الاجتماعي التي يدفعها الموظف (وما يعادلها من ضريبة تقاعد السكك الحديدية) على أول 137,700 دولار من الأجور، وذلك فيما يتعلق بالتزامات ضرائب الرواتب التي تبدأ من 1 سبتمبر 2020 وحتى 31 ديسمبر 2020 (الضرائب المعنية). ويجب اقتطاع المبلغ المؤجل في عام 2020 بالتناسب من الأجور المدفوعة لعام 2021 بدءًا من 1 يناير وحتى 30 أبريل. وينطبق هذا الإشعار على جميع أرباب العمل (المكلفون المعنيون)، بما في ذلك أرباب العمل الفيدراليون والولائيون والمنظمات غير الربحية. ولا يقدم الإشعار أي معلومات تتعلق بالمقاولين المستقلين أو غيرهم من العاملين لحسابهم الخاص.

ومن المهم الإشارة إلى أن تأجيل ضريبة الضمان الاجتماعي لا يمكن أن يكون إلا على «الأجور الخاضعة للضريبة»، والتي تشمل فقط تلك الأجور الخاضعة للضريبة المتعلقة بتاريخ دفع راتب يقع في الفترة الممتدة من 1 سبتمبر 2020 إلى 31 ديسمبر 2020. والأجور الخاضعة للضريبة هي تلك المحددة في المادتين 3121(أ) و3231(هـ) من قانون الضرائب، اللتين تحددان أجور الضمان الاجتماعي وأجور تقاعد العاملين في السكك الحديدية. وبالتالي، على سبيل المثال، لن يتم تضمين الأجور مثل أقساط التأمين الصحي غير الخاضعة لضريبة الضمان الاجتماعي ضمن الأجور الخاضعة للضريبة.

لا ينطبق الإعفاء الموصوف في الإشعار إلا إذا كان الأجر الخاضع للضريبة للموظف أقل من 4,000 دولار خلال فترة دفع الأجر كل أسبوعين (أو المبلغ الحد الأدنى المكافئ فيما يتعلق بفترات الدفع الأخرى؛ على سبيل المثال، 2,000 دولار أسبوعيًا أو 4,333 دولارًا كل شهرين). وهذا بند من نوع «كل شيء أو لا شيء». على سبيل المثال:

• إذا بلغت أجور الموظف الخاضعة للرمز الضريبي بموجب المادة 3121(أ) 4,000 دولار أو أكثر، حتى لو كان الزيادة دولارًا واحدًا فقط خلال فترة الدفع، فلا يجوز إجراء أي تأجيل لتلك الفترة.
  

• إذا كانت الأجور أقل من 4,000 دولار في فترة دفع معينة، فيجوز تأجيل دفع ضرائب الضمان الاجتماعي المستحقة على تلك الأجور، حتى لو تجاوز الموظف الحد الأدنى في فترة دفع سابقة أو لاحقة.
  

• إذا كان أجر الموظف كل أسبوعين للفترة الممتدة من 1 سبتمبر إلى 15 ديسمبر يبلغ 3,500 دولار، لكنه تلقى مكافأة نهاية العام بقيمة 1,000 دولار (بالإضافة إلى أجره العادي) في آخر فترة دفع في ديسمبر 2020، فلا يجوز إجراء أي تأجيل في تلك الفترة الأخيرة.

وكما ذُكر سابقًا، تم تأجيل سداد الضرائب المؤجلة حتى الفترة التي تبدأ في 1 يناير 2021 وتنتهي في 30 أبريل 2021. وخلال هذه الفترة، يتعين على صاحب العمل اقتطاع الضرائب المؤجلة للضمان الاجتماعي وسدادها (أو اتخاذ الترتيبات اللازمة لتحصيل هذه الضرائب بطريقة أخرى). وسيكون سداد الضرائب المؤجلة إضافةً إلى أي ضرائب للضمان الاجتماعي يتعين اقتطاعها اعتبارًا من يناير 2021. 

وإذا لم يتم اتخاذ الترتيبات اللازمة لتحصيل الضرائب المؤجلة، فسيبدأ احتساب الفوائد والغرامات اعتبارًا من 1 مايو 2021.

إلزامي أم اختياري؟

السؤال الأول الذي يطرح نفسه على أرباب العمل هو ما إذا كان تطبيق التأجيل اختياريًا أم إلزاميًا. تنص صيغة الإشعار ببساطة على أن موعد استحقاق اقتطاع ودفع «التأجيل بموجب الإشعار» قد تم تمديده إلى عام 2021، وعندئذٍ يتم تعويض الاقتطاع المؤجل عن طريق اقتطاع تناسبي من الأجور في الفترة من 1 يناير 2021 حتى 30 أبريل 2021.

ومع ذلك، بعد فترة وجيزة من صدور الإشعار، صرح وزير الخزانة منوشين بأن تأجيل الاستقطاع والدفع ليس إلزامياً. وبالتالي، على الرغم من أن الخطة الأصلية وراء هذا التأجيل كانت تهدف إلى تعميمه لتخفيف العبء عن الموظفين في عام 2020، فإن التوجيهات النهائية لا تبدو أنها تُجبر صاحب العمل على اتخاذ قرار بالتأجيل أو عدمه.

قد يُفسَّر بعض المحظورات التي تنص عليها قوانين الولايات بشأن الخصومات من الأجور على أنها تقتضي تنفيذ برنامج التأجيل من خلال حظر خصم ضرائب الضمان الاجتماعي خلال فترة سريان البرنامج، لكن النتيجة الأرجح هي أن الولايات لن تتدخل في هذه المسألة.

وفي سياق متصل، لم يتطرق الإشعار إلى ما إذا كان يمكن منح الموظفين خيار اختيار التأجيل أو الانسحاب منه في حال قرر صاحب العمل تطبيق هذا الإجراء. ويبدو أن الإجابة الأفضل هي أنه سيُسمح للموظفين بالاختيار، نظراً لعدم وجود حظر في هذا الشأن في الإشعار.

مسؤولية صاحب العمل والموظف

كما هو موضح، يتحمل الموظفون مسؤولية ضرائب الضمان الاجتماعي المؤجلة، ويجب اقتطاع هذه الضرائب وسدادها في أوائل عام 2021. ومع ذلك، فإن صاحب العمل يتحمل المسؤولية أيضًا. تنص المادة 31.3202-1(هـ) من لوائح وزارة الخزانة، وكذلك المادة 3202(ب) من قانون الضرائب، على أن يتحمل صاحب العمل مسؤولية ضريبة الضمان الاجتماعي الخاصة بالموظف، سواء تم اقتطاعها من أجر الموظف أم لا. ولسوء الحظ، يستمر هذا الالتزام حتى بعد انتهاء خدمة الموظف. وخلاصة القول هي أن صاحب العمل يظل مسؤولاً عن ضريبة الموظف على الرغم من تأجيل موعد الاستحقاق المنصوص عليه في الإشعار رقم 2020-65.

تجدر الإشارة إلى أن بعض الممارسين قد أعربوا عن مخاوفهم بشأن مسؤولية «الطرف المسؤول» المنصوص عليها في المادة 6672 من قانون الضرائب، والتي تفرض المسؤولية على الفرد المكلف بـ«تحصيل ضرائب العمل، وإجراء حسابات دقيقة لها، وتسديدها»، بما في ذلك ضرائب الضمان الاجتماعي الخاصة بالموظفين. ومع ذلك، فإن المسؤولية المنصوص عليها في المادة 6672 تنطبق على الضريبة المقتطعة. وبالتالي، في حين يظل صاحب العمل مسؤولاً عن ضرائب الضمان الاجتماعي للموظفين غير المقتطعة، فإن الأطراف المسؤولة — والتي قد تشمل الموظفين أو أعضاء مجلس الإدارة أو الوكلاء — لا تتحمل هذه المسؤولية.

الإشعار رقم 2020-65: أفضل الممارسات

ونظرًا لأن أرباب العمل يظلون مسؤولين عن الضرائب غير المقتطعة لعام 2020، فمن المفهوم أن العديد منهم لن يرغبوا في تطبيق آلية التأجيل. وقد تنقسم آراء الموظفين حول ما إذا كان ينبغي لأرباب عملهم تطبيق هذه الآلية؛ فالبعض سيرغب في زيادة فورية في الراتب خلال الفترة المتبقية من عام 2020، مع التطلع إلى إعفاء من الكونغرس للمبلغ المؤجل، في حين قد يشعر آخرون بالقلق إزاء شرط سداد الضرائب في عام 2021 في حالة عدم وجود حل تشريعي. يعتقد الكثيرون أن إيجاد حل تشريعي يتضمن الإعفاء من المبالغ المؤجلة أمر ضروري لإنجاح هذا البرنامج.

بالنسبة لأصحاب العمل الذين ما زالوا يدرسون إمكانية تقديم خيار التأجيل، يجب أخذ الإجراءات التالية في الاعتبار:

• أولاً وقبل كل شيء، يجب التواصل مع قسم الرواتب ومقدمي خدمات الرواتب لتحديد مدى جدوى تنفيذ كل من آلية التأجيل — التي قد تتفاوت بالنسبة للموظفين في حال تجاوزت مدفوعاتهم في تاريخ الدفع مبلغ 4,000 دولار — وكذلك التحديات المتعلقة بسداد الضرائب المؤجلة من خلال احتمال حدوث استقطاعات مزدوجة في عام 2021.
  

• إذا كان التأجيل ممكنًا، ففكر في السماح للموظفين باختيار الانضمام إلى هذا الخيار أو الانسحاب منه ، وتواصل مع قسم الرواتب لتحديد ما إذا كان من الممكن أيضًا إدارة هذه الاختيارات.
  

• إذا كان التأجيل ممكنًا بناءً على ما سبق، فيرجى إطلاع الموظفين على فرصة التأجيل مع الإشارة إلى أن «التعويض» في عام 2021 سيتم توزيعه بالتناسب على الأشهر الأربعة الأولى. وأبلغ الموظفين بأن هذا قد يؤدي إلى مضاعفة مبلغ الاستقطاع الخاص بالضمان الاجتماعي تقريبًا في ذلك الوقت.
  

• يجب على الموظفين الذين تم تطبيق نظام التأجيل بالنسبة لهم التوقيع على اتفاقية يقرون فيها بالاقتطاع الإضافي (الذي يصل إلى ضعف المبلغ العادي لضرائب الضمان الاجتماعي) خلال الفترة الممتدة من 1 يناير إلى 30 أبريل 2021.

• قد تحد اتفاقيات المفاوضة الجماعية و/أو قوانين الولاية من خيارات التحصيل في حالة عدم وجود اتفاقية مع الموظفين.

• وينبغي أن ينص هذا الاتفاق على أنه يحق لصاحب العمل اقتطاع نسبة أعلى من الأجور الأخرى أو مطالبة الموظف بشيك في حالة إنهاء الموظف لعمله قبل الموعد المحدد لسداد جميع الضرائب المؤجلة.

وبالمثل، كن مستعدًا لمواجهة الصعوبات التي قد تنشأ عند تنفيذ عملية تعويض عام 2021 للموظفين الذين انخفضت رواتبهم.

توصيلة

قد تكون إمكانية تأجيل اقتطاع حصة الموظف من ضريبة الضمان الاجتماعي موضع ترحيب من قبل العديد من أرباب العمل، أو قد لا تكون كذلك، وذلك بسبب استمرار مسؤوليتهم عن ضريبة الضمان الاجتماعي الخاصة بالموظف، سواء تم اقتطاعها من أجر الموظف أم لا. كما قد تنقسم آراء الموظفين الذين تقل أجورهم عن عتبة الـ4,000 دولار بشأن رغبتهم في التأجيل. وبالنسبة لأرباب العمل والموظفين على حد سواء، فإن هذا التأجيل الضريبي ينطوي على إيجابيات وسلبيات.

سيتعين على أرباب العمل الراغبين في الاستفادة من هذا التأجيل التشاور مع مزودي خدمات الرواتب بشأن كيفية تنفيذ هذا التغيير، وموعد تنفيذه، وما إذا كانت ستكون هناك تكاليف إضافية تتعلق بالبرمجة والتواصل مع الموظفين، وكيفية تحصيل المبالغ المؤجلة من الموظفين الذين يتوفون أو يصابون بعجز أو ينهون خدمة العمل. بالإضافة إلى ذلك، سيتعين على أرباب العمل التوضيح مع مزودي الخدمات والتواصل بوضوح مع الموظفين بشأن الطريقة التي سيتم اتباعها لسداد الضرائب المؤجلة بدءًا من يناير 2021.

بالنسبة للموظفين، فإن الاعتبار الأساسي هو ما إذا كانت الزيادة في رواتبهم في الفترة من سبتمبر إلى ديسمبر 2020 تستحق المخاطرة بدفع ما يصل إلى ضعف المعدل العادي لضرائب الضمان الاجتماعي في الأشهر الأربعة الأولى من عام 2021، في حال عدم منح إعفاء تشريعي.

روث م. ويمر و ديفيد إي. روجرز شريكان في مكتب المحاماة «وينستون آند ستراون» في واشنطن العاصمة. © 2020 وينستون آند ستراون LLP. جميع الحقوق محفوظة. أعيد نشره بإذن. تم تعديل المقال قليلاً عن النص الأصلي المنشور على الموقع الإلكتروني للمكتب.

SHRM ذات صلة:

تردد وحيرة أرباب العمل بشأن تعليق ضريبة الرواتب، SHRM سبتمبر 2020

إرشادات مصلحة الضرائب الأمريكية تمنح العاملين «إعفاءً مؤقتًا» من ضريبة الرواتب،SHRM سبتمبر 2020

SHRM ذات الصلة:

إشعار للموظفين بشأن التأجيل المؤقت لضريبة الضمان الاجتماعي

إشعار للموظفين يشرح قرار عدم تأجيل اقتطاع ضريبة الضمان الاجتماعي

طلب تأجيل ضريبة رواتب العمال

[هل تحتاج إلى مساعدة في المسائل القانونية؟ اطلع على شبكة SHRM الجديدة.]